Управленческий анализ
В странах с развитой рыночной экономикой для принятия управленческих решений обширно употребляется анализ, основанный на данных бухгалтерского учета, построенного с внедрением принципов системы "директ-костинг". Основой данной системы, нередко именуемой способом усеченной (неполной) себестоимости является разделение издержек на неизменные и переменные. Такая систематизация издержек в последние годы все почаще применяется и на русских предприятиях.
При всем этом под переменными затратами понимаются издержки, величина которых находится в прямой зависимости от объема производства продукции. Под неизменными затратами понимаются издержки, сумма которых не находится в зависимости от объема производства и каждый отчетный период (месяц) является относительно неизменной величиной.
Данные бухгалтерского учета, основанного на разделении издержек на неизменные и переменные, позволяют с высочайшей степенью эффективности проводить анализ связи объема производства, издержек и прибыли предприятия. Таковой анализ нередко именуют анализом безубыточности. При использовании системы "директ-костинг" калькулируется неполная себестоимость продукции, состоящая только из переменных издержек, и рассчитываются как минимум два показателя, характеризующие денежные результаты деятельности предприятия – маржинальный доход и прибыль
Что именуют маржинальным доходом Маржинальным доходом именуется разница меж выручкой от реализации (без НДС) и переменными затратами. Маржинальный доход составляет сумму неизменных издержек и прибыли предприятия. Маржинальный доход также нередко именуют "суммой покрытия", т.к. сначала он призван покрыть неизменные издержки, а оставшаяся его часть составляет прибыль предприятия. Расчет прибыли и маржинального дохода наглядно показан в примере, приведенном в таблице 1.
Таблица 1. Схема отчета о доходах по системе "директ-костинг"| № п/п | Наименование характеристик | Значение |
| 1 | Выручка от реализации продукции (ВР) | ВР = 2 000 |
| 2 | Переменные издержки (ПЗ) | ПЗ = 1 200 |
| 3 | Маржинальный доход (М) | М = ВР – ПЗ = 800 |
| 4 | Неизменные доходы (ПР) | ПР = 500 |
| 5 | Прибыль (П) | П = М – ПР = 300 |
Принципиальной особенностью директ-костинга будет то, что благодаря этому способу можно учить связи и взаимозависимости меж объемом производства, затратами (себестоимостью) и прибылью. Наглядно это изображено с помощью графика. Три главные полосы демонстрируют зависимость переменных издержек, неизменных издержек и выручки от объема производства. Точка "К" именуется точкой критичного объема производства либо точкой безубыточности - объем производства, при котором величина выручки от реализации продукции равна ее полной себестоимости. Этот график и бессчетные его модификации применяются при анализе и принятии управленческих решений. Сравнение бухгалтерских систем Система "директ-костинг" имеет ряд преимуществ по сопоставлению с обычным бухгалтерским учетом, используемым в нашей стране. Приведем некие из их:
1. При помощи директ-костинга происходит установление связей и пропорций меж затратами и объемами производства. Используя способы корреляционного и регрессионного анализа, математической статистики, графические способы, можно определять формы зависимости издержек от объема производства либо загрузки производственных мощностей; строить сметные уравнения, получать информацию о прибыльности либо убыточности производства в зависимое от его объема; рассчитывать критичную точку объема производства; предсказывать поведение себестоимости либо отдельных видов расходов зависимо от причин объема либо мощности, т.е. решать стратегические задачки управления предприятием.
2. Директ-костинг позволяет управлению заострить внимание на изменении маржинального дохода как по предприятию в целом, так и по разным изделиям и заказам; выявить изделия и виды работ с большей рентабельностью, чтоб перейти в главном на их создание, потому что разница меж продажной ценой и суммой переменных расходов не затушевывается в итоге списания неизменных расходов на себестоимость определенных изделий. Система обеспечивает возможность стремительно переориентировать создание в ответ на меняющиеся условия рынка.
3. В отчете о денежных результатах, составляемом при системе "директ-костинг", видно изменение прибыли вследствие конфигурации переменных расходов, цен реализации и структуры выпускаемой продукции.
В критериях рыночной экономики директ-костинг дает также информацию о способности использования в конкурентноспособной борьбе демпинга - реализации продуктов по заранее заниженным ценам, что связано с установлением нижнего предела цены. Этот прием применяется в периоды временного сокращения спроса на продукцию для завоевания рынков сбыта.
Директ-костинг позволяет держать под контролем конфигурации удельного веса неизменных расходов, так как их сумма за данный определенный период показывается в отчете о доходах отдельной строчкой, и, таким макаром, их воздействие на величину прибыли предприятия в особенности отлично видно.
Аналитический учет
Благодаря директ-костингу расширяются аналитические способности учета, при этом наблюдается процесс тесноватой интеграции учета и анализа.
В текущее время система "директ-костинг" приспосабливается к применению в составе обычного бухгалтерского учета, применяемого в российскей практике.
На одном из столичных компаний, производящих косметическую продукцию был организован бухгалтерский учет с внедрением главных принципов системы "директ-костинг", который позволял получать данные как о полной, так и об усеченной (неполной) себестоимости выпускаемой продукции.
По итогам деятельности 1 полугодия 1999 года, данное предприятие получило убыток от основной производственной деятельности. В течение данного периода с целью избежания отрицательных результатов собственной деятельности управлением предприятия принимались меры к исключению из ассортимента выпускаемой продукции убыточных видов производимой продукции.
Для этого проводился анализ рентабельности каждого вида выпускаемой продукции. При всем этом анализ проводился на базе калькулирования полной себестоимости каждого наименования выпускаемой продукции.
На базе проведенного анализа ряд наименований выпускаемой продукции был снят с производства, потому что их рентабельность была отрицательной. Но обозначенные меры не привели к оздоровлению денежного положения предприятия.
Управлению предприятия было предложено провести анализ связи объема производства, себестоимости и прибыли на базе систематизации издержек предприятия на неизменные и переменные с расчетом величины маржинального дохода по каждому виду выпускаемой продукции и в целом по предприятию на базе расчета неполной себестоимости.
Проведенный анализ показал, что фактический объем производства за анализируемый период при сложившихся ценах недостаточен для получения маржинального дохода, на сто процентов покрывающего неизменные издержки предприятия. Не считая того, при анализе был выявлен положительный маржинальный доход по тем видам выпускаемой продукции, которые были сняты с производства.
Это гласит о том, что снятие с производства этих видов продукции прирастило убытки предприятия. Другими словами, анализ рентабельности единицы выпускаемой продукции на базе калькуляции полной себестоимости привел к принятию неправильных управленческих решений, которые усугубили тяжелое состояние предприятия.
По результатам вновь проведенного анализа по системе "директ-костинг" предприятием были приняты меры к расширению ассортимента и повышению объема выпускаемой продукции. Принятие данных мер позволило понизить отпускные цены, что в свою очередь воздействовало на повышение сбыта возросшего объема выпускаемой продукции. По итогам года, общий денежный итог предприятия от производства и реализации продукции был положительным.
Таким макаром, применение главных принципов системы "директ-костинг" на предприятиях, производящих парфюмерно-косметическую продукцию, позволяет управлению этих компаний принимать обоснованные управленческие решения, направленные на повышение прибыльности деятельности данных компаний.
Виктор Павлюк, генеральный директор OOO "Интераудит",
Сергей Гордейко, к.э.н., аудитор
Материал был представлен на конференции "Русский парфюмерно-косметический рынок: взляд в ХХI век"
